Od júna 2022 slúži verejnosti systém elektronickej práceneschopnosti, tzv. ePN. Až do konca mája 2023 lekári systém ePN môžu využívať dobrovoľne. Od 1. júna 2023 však končí prechodné obdobie a väčšina lekárov už nevystaví pacientovi papierové potvrdenie. Ako funguje ePN sa dočítate v článku.

Aké sú výhody ePN?

Pred júnom 2022 viedla cesta pacienta od lekára rovno k zamestnávateľovi a do Sociálnej poisťovne. Pacientovi bolo vystavené päťdielne tlačivo. Po novom pri využití systému ePN pacient:

• nedoručuje žiadne potvrdenia o PNke zamestnávateľovi ani Sociálnej poisťovni,
• nežiada svojho zamestnávateľa o náhradu mzdy ani Sociálnu poisťovňu o dávku nemocenské,
• nenahlasuje IBAN, na ktorý bude zaslaná dávka nemocenské,
• neoznamuje ukončenie PNky.

Ako ePN funguje?

Lekár vystaví ePN vo svojom počítači, odošle ju elektronicky do systému eZdravie a systém eZdravie odošle zašifrované údaje do Sociálnej poisťovne. Sociálne poisťovňa údaje spracuje a odošle ich zamestnávateľovi, ktorý má v eSlužbách prístup k údajom o ePN. Prístup k ePN má aj samotný poistenec cez Elektronický účet poistenca, kde si vie skontrolovať detaily ePN. Celý proces je teda plne elektronizovaný. V špecifických prípadoch je možné lekára požiadať o odpis (papierovú kópiu) ePN (napr. pre účely potvrdenia pre zahraničnú inštitúciu alebo pre vlastnú potrebu). Lekár v elektronickom zázname o PNke určí aj predpokladaný dátum skončenia PNky. Preukaz o jej trvaní sa už na konci mesiaca nebude vystavovať.

Zamestnanec po novom osobitne nežiada o nemocenské dávky ani o úrazový príplatok, žiadosťou je samotné vystavenie ePN lekárom.

Zamestnanec nemusí ukončenie PNky nahlasovať zamestnávateľovi. Urobí to zaňho lekár vytvorením elektronického záznamu o ukončení ePN. Dočasná pracovná neschopnosť sa ukončí, ak sa do dňa určeného ako deň predpokladaného skončenia ePN pacient nedostaví k lekárovi bez dohodnutia náhradného termínu.

V prípade, ak má pacient viacero poistných vzťahov (napr. viacero zamestnávateľov súčasne), lekár môže v systéme ePN vyznačiť dočasnú práceneschopnosť vo všetkých poistných vzťahoch alebo len vo vybraných, ak je pacient vzhľadom na svoj zdravotný stav schopný vykonávať niektorú zo svojich zárobkových činností.

Po doručení ePN zamestnávateľ pri prvom uplatnení nároku na nemocenské/úrazový príplatok oznámi Sociálnej poisťovni do 3 dní od vzniku ePN číslo účtu zamestnanca, na ktorý má byť dávka poukázaná alebo adresu, kam bude dávka zaslaná v hotovosti. SZČO ohlasuje tieto údaje cez Elektronický účet poistenca.

Povinnosti pacienta pri vystavení ePN

Poistenec sa namiesto papierovačiek odchádza po vyšetrení liečiť a musí dodržiavať najmä nasledovné:

• dodržiavať liečebný režim a vychádzky,
• zdržiavať sa na adrese pobytu uvedenej v elektronickom zázname o dočasnej pracovnej neschopnosti,
• preukázať sa pri kontrole dodržiavania liečebného režimu občianskym preukazom alebo iným dokladom preukazujúcim jeho totožnosť,
• ak počas trvania práceneschopnosti zmení pobyt, kde sa bude zdržiavať, je povinný to oznámiť Sociálnej poisťovni v lehote do 8 dní,
• dostaviť sa na určené kontroly posudzovania spôsobilosti na prácu k ošetrujúcemu lekárovi,
• do troch dní od vzniku prvej ePN nahlásiť číslo účtu v banke, na ktorý sa má poukazovať nemocenské alebo úrazový príplatok alebo adresu na poukazovanie nemocenského alebo úrazového príplatku (táto povinnosť sa netýka zamestnanca);
• pri vzniku ePN z dôvodu úrazu alebo pracovného úrazu predložiť vyplnené Hlásenie úrazu (tlačivo je dostupné aj v Elektronickom účte poistenca),
• vziať späť žiadosť o nemocenské/úrazový príplatok, ak nepožaduje dávku napriek tomu, že lekár potvrdil ePN (tlačivo je dostupné aj v Elektronickom účte poistenca), a to až do ukončenia konania o nároku na nemocenské alebo úrazový príplatok,
• preukázať skutočnosti rozhodujúce na vznik, trvanie a zánik nároku na dávku a jej výplatu.

Systém ePN sú od 1. júna 2023 povinní využívať len vybraní lekári

Od júna 2022 až do mája 2023 boli v obehu oba typy PNky – elektronická i papierová. Od 1. júna 2023 sú povinní vystavovať ePN všetci všeobecní lekári, lekári zdravotníckych zariadení a gynekológovia, t. j. ePN sa nevzťahuje na lekárov-špecialistov vrátane lekárov poskytujúcich zubno-lekársku starostlivosť, ktorí môžu pacientovi odovzdať PNku v papierovej podobe, a to až do konca roku 2023. Od 1. januára 2024 bude ePN povinná u všetkých typov lekárov.

V roku 2022 prišla Finančná správa s nástrojom, ktorého cieľom je posilniť dobrovoľné plnenie daňových povinností a zároveň odmeniť daňové subjekty za zodpovedné plnenie si povinností voči štátu. Hodnotenie daňových subjektov podľa určitých kritérií označujeme ako index daňovej spoľahlivosti. Finančná správa zdôrazňuje, že index daňovej spoľahlivosti má výlučne motivačný charakter, nemá slúžiť ako forma sankcií. Hodnotenie je založené na objektívnosti, transparentnosti a nezávislosti.

Hodnotenie v rámci indexu daňovej spoľahlivosti pridelené jednotlivým daňovým subjektom je od roku 2023 verejné. Podnikatelia majú možnosť si preveriť plnenie povinností svojich obchodných partnerov voči štátu. Po novom je teda možné si vylepšiť dobré meno spoločnosti zaradením medzi vysoko spoľahlivé daňové subjekty. Zoznam je priebežne aktualizovaný.

Hodnoteniu nepodliehajú všetky daňové subjekty

Hodnotené sú len tie daňové subjekty, ktoré sú podnikateľmi:

• právnické osoby s príjmami z podnikania (napr. s. r. o., a. s.),
• fyzické osoby s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti (napr. živnostníci).

Podmienkou u hodnotených subjektov je registrácia na daň z príjmov (pridelené DIČ) minimálne dva roky pred dňom 31.12. roku, v ktorom sa vykonáva hodnotenie. Index daňovej spoľahlivosti nebude udelený daňovým subjektom s prerušenou registráciou na daň z príjmov a daňovým subjektom v konkurze alebo v likvidácii.

Kategórie a kritériá hodnotenia daňových subjektov

Finančná správa klasifikuje daňový subjekt posúdením kritérií nasledovne:

• vysoko spoľahlivý,
• spoľahlivý,
• menej spoľahlivý,
• nehodnotený (ak subjekt nespĺňa podmienky pre zaradenie do množiny hodnotených subjektov).

Finančná správa pri posudzovaní kritérií udeľuje daňovým subjektom body. Čím nižší počet bodov daňový subjekt získa, tým je jeho spoľahlivosť vyššia. Do hodnotenia vstupuje i podmienka ekonomického ukazovateľa (napr. suma dane zrazená zamestnancom, výška obratu, výška dane z príjmov).

O udelenom hodnotení je daňový subjekt informovaný oznámením, kde daňový subjekt nájde aj odôvodnenie. Daňový úrad uvedie, aké povinnosti si daňový subjekt nesplnil a z akého dôvodu mu bol index daňovej spoľahlivosti určený.

Hodnoteným obdobím je kalendárny polrok. Prepočty vykoná Finančná správa vždy k 30.06. a k 31.12. príslušného roka. Po prvom oznámení o indexe daňovej spoľahlivosti bude ďalšie oznámenie zaslané len vtedy, ak dôjde k zmene hodnotenia.

Kritériá hodnotia sú vypracované vo vyhláške MF SR. Finančná správa u daňových subjektov hodnotí:

• plnenie povinnosti podať daňové priznania v lehote (napr. nepodanie daňového priznanie k dani z príjmov fyzických osôb typ B v zákonnej lehote),
• plnenie povinnosti podať súhrnný výkaz a kontrolný výkaz (napr. nepodanie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, kontrolného alebo súhrnného výkazu v zákonnej lehote),
• plnenie povinnosti podať hlásenie o vyúčtovaní dane a prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň zo závislej činnosti,
• plnenie povinnosti uviesť daň v daňovom priznaní alebo v dodatočnom daňovom priznaní v správnej výške,
• plnenie povinností vo vzťahu k používaniu pokladnice eKasa klient alebo elektronickej registračnej pokladnice, za porušenie ktorých sa ukladajú pokuty (napr. uloženie pokuty za porušenia zákona o používaní elektronickej registračnej pokladnice),
• plnenie povinností účtovných jednotiek podľa zákona o účtovníctve, za porušenie ktorých sa ukladajú pokuty,
• plnenie povinností vo vzťahu k obmedzeniu platieb v hotovosti, za porušenie ktorých sa ukladajú pokuty,
• a pod.

Aké benefity a obmedzenia plynú daňovým subjektom v hodnotení indexu daňovej spoľahlivosti?

Benefity plynúce spoľahlivým a vysoko spoľahlivým daňovým subjektom určujú príslušné právne predpisy a časť určuje aj Finančná správa. Ide napríklad o:

• vyhovenie žiadosti o platenie preddavkov na daň z príjmov právnických osôb/fyzických osôb alebo motorových vozidiel inak,
• vydanie potvrdenia o stave osobného účtu v lehote do 15 kalendárnych dní,
• uprednostnenie iných úkonov za účelom úhrady daňového nedoplatku pred začatím daňového exekučného konania,
• uprednostnenie výkonu miestneho zisťovania pred daňovou kontrolou (pri preverení nároku na vrátenie nadmerného odpočtu),
• určenie termínu začatia daňovej kontroly po dohode s daňovým subjektom,
• dohodnutie miesta výkonu daňovej kontroly s daňovým subjektom,
• vyhovenie žiadosti o povolenie odkladu platenia dane alebo daňového nedoplatku,
• zníženie úhrady za vydanie záväzného stanoviska na polovicu,
• určenie lehoty najmenej 15 dní vo výzve na vykonanie daňovej kontroly alebo miestneho zisťovania,
• a pod.

Podľa Finančnej správy sú menej spoľahlivé subjekty motivované k zmene svojho správania práve nemožnosťou využiť uvedené benefity. Zároveň správca dane uplatní obmedzenie v určení lehoty na 8 dní na splnenie povinností v súvislosti s vykonaním daňovej kontroly, vyrubovacieho konania alebo miestneho zisťovania.

Nesúhlasíte s hodnotením? Podajte námietku

Daňový subjekt má možnosť v lehote do 15 dní odo dňa doručenia oznámenia o určení hodnotenia podať námietku. Daňový subjekt je informovaný o svojich možnostiach priamo v oznámení o indexe daňovej spoľahlivosti.

Index daňovej spoľahlivosti je zverejnený na portáli Finančnej správy

Vyhľadávať je možné zadaním mena a priezviska fyzickej osoby, adresy trvalého pobytu alebo miesta podnikania, obchodného mena alebo názvu právnickej osoby a jej sídla alebo podľa DIČ, resp. IČO. Finančná správa zverejní hodnotenie až po uplynutí lehoty na podanie  námietky proti oznámeniu o indexe daňovej spoľahlivosti alebo po nadobudnutí právoplatnosti rozhodnutia (ak námietke nebolo vyhovené).

Hodnotenie daňových subjektov je dostupné na portáli Finančnej správy v informačných zoznamoch.

Predstavte si nasledovnú modelovú situáciu: 

Máte spoločnosť s ručením obmedzeným a chcete previesť váš napr. 100%tný obchodný podiel na inú osobu. Vaše dôvody môžu byť rôzne – predaj spoločnosti väčšiemu hráčovi, daňová optimalizácia, generačná výmena.

PRÁVNY POHĽAD

100%-ný obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným („obchodný podiel“) je tzv. väčšinovým obchodným podielom, s ktorým Obchodný zákonník v súčasnosti spája povinnosť predkladania súhlasu správcu dane pri jeho prevode na tretiu osobu a účinnosť prevodu viaže na zápis zmeny v osobe vlastníka (spoločníka) do Obchodného registra.

Táto byrokratická záťaž však s účinnosťou od 17. júla 2022 odpadá. Pre účely článku budeme modelovať postup krokov bez zahrnutia povinnosti predloženia súhlasu správcu dane.

Z právneho pohľadu nie je pre prevod obchodného podielu rozhodujúce, či je nadobúdateľ fyzická alebo právnická osoba. Dôležité je preverenie skutočností, s ktorými Obchodný zákon spája nemožnosť prevodu obchodného podielu a zabezpečenie správneho výkonu krokov v ich zákonom predpokladanej postupnosti.

Aké sú základné kroky pri prevode obchodného podielu na tretiu osobu (fyzická a právnická osoba)?

1. KONTROLA SPOLOČENSKEJ ZMLUVY A JEJ PRÍPADNÉ ZMENY – advokátka skontroluje, či zakladateľská listina (spoločenská zmluva) pripúšťa prevod obchodného podielu na tretiu osobu. Ak je prevod obchodného podielu vylúčený, je nutné najskôr prijať rozhodnutia o zmene príslušných ustanovení zakladateľskej listiny tak, aby prevod obchodného podielu vylúčený nebol.

2. PRIJATIE ROZHODNUTIA O PREVODE – Jediný spoločník, pri výkone pôsobnosti valného zhromaždenia, prijme rozhodnutie, ktorým sa udelí súhlas na prevod obchodného podielu (v prípade bodov 1. a 2. ide síce o formalistické kroky, keďže spoločnosť má len jedného 100% vlastníka v našom modelovom príklade, ale z dôvodu právnej opatrnosti je nutné postupovať v súlade s pravidlami Obchodného zákonníka).

3. ZMLUVA – Jediný spoločník a nadobúdateľ uzatvoria zmluvu o prevode obchodného podielu (so všetkými náležitosťami a vyhláseniami v zmysle Obchodného zákonníka). Zmluva o prevode musí byť doručená spoločnosti (viaže sa k nej moment nadobudnutia účinnosti prevodu obchodného podielu). Pravosť podpisov sa overuje.

4. NÁVRH NA ZÁPIS ZMIEN V ORSR – Spoločnosť pripraví návrh na zápis zmien zapísaných údajov do Obchodného registra SR, v rozsahu zmien údajov, ktoré sa zapisujú do obchodného registra (zmeny spoločníkov, vrátane všetkých zákonom požadovaných údajov).

5. ZÁPIS ZMIEN – Návrh na zápis zmien zapísaných údajov do Obchodného registra SR spoločnosť podá elektronicky, spolu so všetkými zákonom požadovanými prílohami, vrátane návrhu zmien o konečnom užívateľovi výhod.

Na čo je nutné pred procesom prevodu myslieť?

1. Overiť si (ne)existenciu skutočností, s ktorými Obchodný zákonník spája nemožnosť previesť/nadobudnúť obchodný podiel – je spoločník alebo nadobúdateľ vedený ako povinný v registri vydaných poverení na vykonanie exekúcie? V tom prípade nemôže previesť / nadobudnúť obchodný podiel v s.r.o.
2. Existujú prekážky prevodu podľa § 115 ods. 3, veta prvá Obchodného zákonníka? – Spoločník nemôže previesť svoj obchodný podiel na inú osobu, ak sa voči spoločnosti vedie konanie o jej zrušení, ak je spoločnosť zrušená súdom alebo na základe rozhodnutia súdu, alebo ak voči spoločnosti pôsobia účinky vyhlásenia konkurzu alebo povolenia reštrukturalizácie.
3. Ste fyzická osoba a Váš obchodný podiel spadá do BSM? Na všetky kroky a najmä úkony, ktoré máte v pláne vykonať pre zabezpečenie prevodu obchodného podielu si vyžiadajte vopred súhlas Vašej polovičky.
4. Reťazenie – Spoločnosť s jedným spoločníkom nemôže byť jediným zakladateľom alebo jediným spoločníkom inej spoločnosti. Fyzická osoba môže byť jediným spoločníkom najviac v troch spoločnostiach.
5. Skontrolujte, či s.r.o. má v Obchodnom registri SR zapísané všetky údaje požadované v zmysle Zákona o obchodnom registri – ide najmä o údaje, ktoré bolo potrebné dodatočne doplniť, ako napríklad rodné čísla spoločníkov s.r.o. Prečo? Pretože Obchodný register SR zápis iných zmien (t. j. aj zmien v osobe spoločníka) nevykoná skôr, pokiaľ nie sú v ORSR zapísané zákonom požadované údaje.

ÚČTOVNO – DAŇOVÝ POHĽAD

Základným aspektom prevodu obchodného podielu, podstatným pre každého podnikateľa je riešenie otázky: ako sa správajú príjmy z prevodu obchodného podielu s daňovo-účtovného hľadiska?

Príjmy z prevodu obchodného podielu

Príjmy z prevodu obchodného podielu na obchodnej spoločnosti nadobudnuté po 01.01.2004 podliehajú dani z príjmov(§ 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov). Ide o tzv. ostatné príjmy.

Príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutý po 01.01.2011 je od dane z príjmov oslobodený, ak znížený o výdavok nepresiahne v zdaňovacom období aspoň 500 eur.

Účtovné a daňové povinnosti závisia od toho, aké postavenie má prevodca a nadobúdateľ obchodného podielu.

Ak je prevodca (bývalý spoločník):

• súkromná fyzická osoba, resp. fyzická osoba-podnikateľ, ktorá nemá obchodný podiel zaradený v obchodnom majetku – zdaňuje základ dane (v sadzbe 19 %, resp. 25 %), ktorý je rozdielom výšky vkladu alebo obstarávacej ceny podielu a ceny, za ktorú bol obchodný podiel predaný. Z predaja obchodného podielu nemôže vzniknúť strata (t. j. situácia, kedy suma príjmu bola nižšia ako suma vkladu alebo obstarávacia cena podielu). V prípade, ak bol podiel nadobudnutý dedením, výdavkom je cena zistená notárom alebo uvedená v osvedčení, resp. uznesení o dedičstve. Pri darovanom obchodnom podiele hodnotu podielu určí súdny znalec. Príjem z predaja okrem dane z príjmov podlieha aj plateniu poistného na zdravotné poistenie v sadzbe 14 % (zo základu dane). Výšku vypočíta zdravotná poisťovňa v rámci ročného zúčtovania na základe podaného daňového priznania.

• fyzická osoba-podnikateľ, ktorá má obchodný podiel zaradený v obchodnom majetku (napr. živnostník) – účtuje o obchodnom podiele počas celej držby vrátane zmeny reálnej hodnoty alebo jeho predaji (v knihe dlhodobého finančného majetku ako nadobudnutie v obstarávacej cene, resp. predaj podielu, v peňažnom denníku ako výdavok nezahrnovaný do základu dane, pri predaji ako príjem zahrnovaný do základu dane, atď.). Základom dane z príjmov z podnikania alebo z inej SZČ je rozdiel medzi príjmom z predaja a výškou vkladu alebo obstarávacej ceny obchodného podielu (maximálne do výšky príjmu z predaja). Sadzba dane je 15 %, resp. 19 %.

• právnická osoba (napr. s.r.o.) – účtuje o obchodnom podiele počas celej držby vrátane zmeny reálnej hodnoty alebo jeho predaji (ako o dlhodobom finančnom majetku na účtoch účtovej skupiny 06x). Základom dane z príjmov právnickej osoby je rozdiel medzi príjmom z predaja a výškou vkladu alebo obstarávacej ceny obchodného podielu. Do obstarávacej ceny vstupujú, napr. poplatky aj provízie súvisiace s jeho obstaraním. O predaji obchodného podielu účtuje na výsledkových účtoch (účty nákladov a výnosov) s vplyvom na základ dane. Sadzba dane je 15 %, resp. 21 %.

Príklad na výpočet základu dane: Spoločník (fyzická osoba) kúpil obchodný podiel za sumu 3 000 €, predajná cena bola 6 500 €, základ dane je 3 500 € (6 500 € – 3 000 €). Výsledná daň pri sadzbe 19 % by bola 665 €. Ak by bol základ dane nižší ako 500 eur, príjem z prevodu obchodného podielu by bol od dane úplne oslobodený.

Upozornenie: Ak je prevodca platiteľom DPH, predaj obchodného podielu je od dane oslobodený.

Ak je nadobúdateľ (nový spoločník):

• súkromná fyzická osoba, resp. fyzická osoba-podnikateľ, ktorá nemá obchodný podiel zaradený v obchodnom majetku – nemá žiadne daňové ani účtovné povinnosti,

• fyzická osoba-podnikateľ, ktorá má obchodný podiel zaradený v obchodnom majetku (napr. živnostník) – účtuje o obchodnom podiele počas celej držby vrátane zmeny reálnej hodnoty alebo jeho predaji. Zaplatenú cenu za obchodný podiel nezahŕňa do základu dane. Príjem sa zahrnuje do základu dane až v momente jeho predaja.

• právnická osoba (napr. s.r.o.) – účtuje o obchodnom podiele počas celej držby vrátane zmeny reálnej hodnoty alebo jeho predaji. Zaplatenú cenu za obchodný podiel nezahŕňa do základu dane. Príjem sa zdaní až v momente predaja obchodného podielu.

Upozornenie: Ak pôvodný spoločník (prevodca) uzatvára zmluvu o prevode obchodného podielu s novým spoločníkom (nadobúdateľom), prevod nemá vplyv na základ dane príslušnej spoločnosti, ktorej obchodný podiel je predmetom zmluvy. Povinnosť účtovne zachytiť nadobudnutie, resp. predaj obchodného podielu majú len účtovné jednotky (napr. s.r.o., živnostník vedúci jednoduché účtovníctvo, a.s., atď.).

Článok pre Vás pripravili ATP Services v spolupráci s SKYLEX Attorneys

Potrebujete vedieť viac? Neváhajte nám napísať.

JUDr. Zuzana Skýpalová, advokátka (skypalova@skylex.sk)

a

Ing. Sarah Šipkovská (sarah@atpservices.sk)

• fyzická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 eur,
• právnická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 eur.

Mikrodaňovníkom, napriek splneniu výšky príjmov (výnosov), nie je:

• závislá osoba, ktorá realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
• osoba, na ktorú bol vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
• osoba, ktorej zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov (okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia).

Do príjmov pre splnenie podmienok statusu mikrodaňovníka zahŕňame zdaniteľné príjmy (výnosy), ktoré sú súčasťou základu dane a ktoré nie sú súčasťou základu dane, pretože boli zdanené daňou vyberanou zrážkou.

Zákon o dani z príjmov mikrodaňovníkom dáva možnosť výhodnejšieho odpisovania majetku, odpočítanie strát, jednoduchšej tvorby opravných položiek a nižšej sadzby dane.

Pravidlá odpisovania vybraného majetku u mikrodaňovníkov

Daňovníci spĺňajúci podmienky na získanie statusu mikrodaňovníka môžu využiť zvýhodnené uplatňovanie vstupnej ceny vybraných druhov majetku do daňových výdavkov. Odpisovanie sa týka majetku zaradeného do odpisových skupín 0-4 (s výnimkou osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac). Výhody pre mikrodaňovníkov spočíva v tom, že uvedený majetok môže odpisovať vo výške, ktorú si sám určí počas doby odpisovania podľa príslušnej odpisovej skupiny. Tento postup uplatní daňovník aj pri technickom zhodnotení plne odpísaného hmotného majetku v sume vyššej ako 1 700 eur.

Výhodnejší odpočet strát u mikrodaňovníkov

Novelou prešli i pravidlá pri uplatňovaní strát. U strát dosiahnutých za zdaňovacie obdobie začínajúce najneskôr od 01.01.2020 je možné prvýkrát využiť nerovnomerný odpočet a predĺženú lehotu na jej odpočet v dĺžke až 5 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Daňovú stratu je pritom možné odpočítať len do výšky 50 % zo základu dane daňovníka.

Ak daňovník spĺňa od 01.01.2021 status mikrodaňovníka, daňovú stratu si môže odpočítať až do výšky základu dane. Prvýkrát môže zvýhodnený odpočet daňovej straty využiť v zdaňovacom období roku 2022, kde si mikrodaňovník umorí stratu vykázanú za rok 2021.

Tvorba opravných položiek u mikrodaňovníkov

V praxi u niektorých pohľadávok dochádza k riziku, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí. Mikrodaňovník má možnosť tvorby opravnej položky k takejto pohľadávke, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Tvorbu opravnej položky zahrnie daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva do daňových výdavkov v súlade so zákonom o účtovníctve. Opravná položka sa netýka len samotnej pohľadávky, ale aj príslušenstva k tejto pohľadávke (napr. úrokov).

Pri odpise pohľadávky, resp. jej príslušenstva si môže mikrodaňovník uplatniť výdavok do výšky tvorby opravnej položky, a to v sume, v akej by o nej účtoval v rámci nákladov v sústave podvojného účtovníctva.

Výhodnejšia sadzba dane z príjmov

Daňovník (fyzická alebo právnická osoba) s príjmami (výnosmi) do 49 790 eur spadá do kategórie zníženej sadzby dane vo výške 15 %. Uvedenú sadzbu dane si môžu uplatniť tí daňovníci, ktorých príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie začínajúce najneskôr od 01.01.2021 nepresiahli hranicu 49 790 eur. Nárok si môžu uplatniť aj tí, ktorí nevyužijú status mikrodaňovníka, pretože nespĺňajú ostatné podmienky.

Od 01.01.2022 sa okrem iného zavádza do platnosti aj rozšírenie inštitútu ručenia platiteľa DPH za daň, ktorú dodávateľ nezaplatil. V prípade, ak dodávateľ daň z dodaných tovarov a služieb čiastočne alebo úplne nezaplatil, správca dane môže neuhradenú DPH požadovať od odberateľa. Táto povinnosť mu neplynie automaticky. Vzniká až na základe rozhodnutia daňového úradu, ktoré je vykonateľné do 8 dní od doručenia odberateľovi. Ručiteľ (odberateľ) má právo podať odvolanie. Ručenie za DPH sa uplatní, ak odberateľ vedel alebo mohol vedieť, že dodávateľ DPH neuhradí do štátneho rozpočtu.

Čo musí nastať, aby vznikla domnienka „vedel alebo mohol vedieť“?

• odberateľ uhradí za dodané tovary alebo služby na iný bankový účet, ako je bankový účet zverejnený v zozname bankových účtov;
• dodávateľ nezaplatí DPH v lehote splatnosti;
• ide o dodanie tovaru, ktorý nie je od dane oslobodený a DPH je povinný zaplatiť dodávateľ.

Ako sa vyhnúť situácii, aby odberateľ nemusel preukazovať, že nevedel a nemohol vedieť o nezaplatení DPH dodávateľom?

1. Je nevyhnutné si pri úhrade faktúr za dodané tovary a služby skontrolovať číslo účtu odberateľa a zaplatiť ich len na tie čísla, ktoré sú oznámené Finančnému riaditeľstvu SR. Ich zoznam bude pravidelne aktualizovaný.

2. Odberateľ môže využiť inštitút rozdelenej platby (tzv. split payment), a to bez ohľadu na to, na aký bankový účet má byť úhrada realizovaná.

Split payment v praxi

Sumu DPH vyčíslenú na faktúre o dodaní tovaru alebo služby zaplatí odberateľ na osobný účet daňovníka, ktorý je určený pre dodávateľa. Ide teda o rozdelenie platby na dve časti:

1. časť – základe dane uhradí odberateľ priamo na účet dodávateľa;

2. časť – sumu DPH uhradí odberateľ priamo na účet daňového úradu.

Odberateľ je povinný označiť platbu DPH rovnako, ako by ju označil dodávateľ. Variabilný symbol musí mať nasledovný tvar:

Čo ešte treba vedieť o split payment:

• uplatnením tohto postupu sa inštitút ručenia za daň nemôže uplatniť;
• split payment je možné realizovať len do momentu doručenia rozhodnutia o ručení za DPH nezaplatenú dodávateľom.

DPH zaplatená formou split payment sa stáva daňovým preplatkom dodávateľa, ak si v lehote splatnosti splnil svoje platobné povinnosti. Odberateľ nemôže požiadať o preúčtovanie zaplatenej dane. Ak si svoje platobné povinnosti nesplnil, potom DPH zaplatená odberateľom sa použije na úhradu dane, ktorú dodávateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil.

Príklad:

Firma A kúpila od firmy B v marci 2022 tovar v sume 1 200 € vrátane DPH. Firma A pri úhrade faktúry za dodaný tovar zistila, že firma B požaduje uhradiť dlžnú sumu na bankový účet, ktorý nie je zverejnený v zozname vedenom Finančným riaditeľstvom SR. Aby sa firma A vyhla ručeniu za DPH nezaplatenú dodávateľom, môže využiť inštitút rozdelenej platby – tzv. split payment. Základe dane v hodnote 1 000 € zaplatí firma A na požadovaný bankový účet firmy B. DPH v hodnote 200 € zaplatí na osobný účet daňovníka priradený dodávateľovi a označí ho variabilným symbol 1109032022. Pridelený osobný účet daňovníka je možné si preveriť na nasledovnom odkaze: https://www.financnasprava.sk/sk/elektronicke-sluzby/verejne-sluzby/overenie-prideleneho-oud. Stačí poznať DIČ dodávateľa.

V SR máme na výber hneď z niekoľkých možností:

• živnosť, resp. podnikanie podľa osobitných predpisov;
• komanditná spoločnosť;
• verejná obchodná spoločnosť.
• spoločnosť s ručením obmedzeným;
• akciová spoločnosť.

Najčastejšími formami podnikania u nás sú jednoznačne podnikanie formou živnosti a spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.). Bližšie sa preto pozrieme práve na tieto právne formy. Obe majú svoje početné výhody i nevýhody a ich výber závisí od konkrétnych podmienok vašej podnikateľskej činnosti.

Začatie podnikania

Založenie živnosti je rýchlejšie, lacnejšie a jednoduchšie ako založenie s.r.o. Prečo je to tak?

Podnikať prostredníctvom živnosti je možné už odo dňa jej ohlásenia na Okresnom úrade (odbor živnostenského podnikania). Živnosť máte možnosť založiť aj bez osobnej návštevy úradu cez portál www.slovensko.sk, ak máte občiansky preukaz s čipom a čítačku. V tomto prípade za voľnú živnosť neplatíte nič, viazaná a remeselná je za poplatok 7,50 €. Pri návšteve úradu zaplatíte za voľnú živnosť 5 € a za viazanú a remeselnú dvojnásobok, čiže 15 €. Živnosť teda nevyžaduje žiadny vstupný kapitál.

Založenie s.r.o. sa skladá z viacerých krokov:

1. vypracovanie zakladateľských dokumentov – zakladateľská listina alebo spoločenská zmluva, vyhlásenie správcu vkladu, súhlas vlastníka nehnuteľnosti so zápisom nehnuteľnosti ako sídla spoločnosti, podpisový vzor konateľov, plnomocenstvo pre osobu, ktorá vybavuje zápis, …

2. získanie živnostenského oprávnenia – poplatky za založenie sú rovnaké ako pri živnosti

3. vyžiadanie súhlasu správcu dane a Sociálnej poisťovne – spoločníci v s.r.o. nesmú mať nedoplatok na daniach ani voči Sociálnej poisťovni a tiež nesmú byť vedení ako povinní v registri vydaných poverení na vykonanie exekúcie (toto obmedzenie sa týka aj konateľov)

4. návrh na zápis do obchodného registra – je možné podať už len elektronicky za súdny poplatok vo výške 150 €

5. splatenie základného imania – založenie s.r.o. si vyžaduje tzv. vstupný kapitál vo výške 5 000 €, ktorý je možné splatiť na bankový účet alebo v hotovosti

Zatiaľ, čo založenie živnosti bude stáť podnikateľa maximálne desiatky eur, pri založení s.r.o. siahne podstatne hlbšie do vrecka.

Rozsah ručenia za záväzky z podnikania

Živnostník ručí za záväzky vyplývajúce z podnikania celým svojím majetkom, súkromným i osobným. Neobmedzené ručenie môže byť dôležitým faktorom, ktorý hrá v prospech s.r.o. Spoločník v s.r.o. ručí len do výšky svojho nesplateného vkladu zapísaného do obchodného registra. Ak spoločník svoj vklad splatil, potom mu nemôže byť na jeho súkromný majetok siahnuté.

Ako je to s daňami a odvodmi?

Ako živnostník máte povinnosť platiť zdravotné a sociálne odvody (okrem prvého roku a po prekročení určitej hranice príjmov). Výhodou platenia sociálneho poistenia je jeho „sporiaca“ funkcia do budúcnosti – na dôchodok. Živnostník teda bez ohľadu na výšku svojho príjmu platí mesačné zdravotné preddavky (ak nie je napr. súbežne aj zamestnaný) a ak sa dobrovoľne sociálne poistí alebo prekročí určitú hranicu príjmov a stane sa povinne sociálne poisteným, potom aj sociálne odvody. Celkovo môže ísť o sumu až 250 €/mesiac. Spoločník, ktorý nemá uzavretý žiadny vzťah s s.r.o., sa stáva samoplatiteľom a platí minimálne zdravotné poistenie (cca 80 €/mesiac). Ak spoločník uzavrie zmluvu s s.r.o., resp. je súčasne aj konateľom a prizná si odmenu za výkon funkcie konateľa, platí zdravotné a sociálne poistenie, ktoré sa odvíja od výšky určenej odmeny (možnosť platiť menej ako 80 €/mesiac).

Peniaze, ktoré živnostník zarobí svojím podnikaním, môže kedykoľvek vyberať a používať ich na osobné účely. Peniaze, ktoré zarobí s.r.o. nepatria spoločníkom, sú to peniaze s.r.o. Ich používanie na osobné účely je podmienené určitými právnymi krokmi. Výber peňazí spoločníkmi môže byť chápaný ako vyplatenie podielov na zisku, ktoré je potrebné zdaniť sadzbou 7 % alebo ako ich pôžička od firmy.

Živnostník môže využiť inštitút tzv. paušálnych výdavkov – až 60 % zo svojich príjmov môžu tvoriť jeho výdavky, ktoré nemusí preukazovať dokladmi až do sumy 20 000 €. Tento spôsob uplatnenia výdavkov si môže uplatňovať len do momentu, kedy bude platiteľom DPH počas celého zdaňovacieho obdobia. Náklady v s.r.o. musia byť dôkladne podložené skutočnými dokladmi ako faktúry, bločky, zmluvy, …

Pokiaľ ako spoločník nemáte príjmy zo zamestnania alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, potom strácate nárok na nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy. Živnostník má možnosť si ich uplatniť v rámci podaného daňového priznania.

Rozdiely vo vedení účtovníctva

Na výber právnej formy podnikania môžu mať vplyv aj náklady spojené s vedením účtovníctva. Podnikanie formou s.r.o. si vyžaduje vedenie podvojného účtovníctva, s ktorým vám, vzhľadom na jeho zložitosť, pravdepodobne bude musieť pomôcť účtovný odborník. Cena za tieto služby môže byť vyššia. Zatiaľ, čo živnostník má na výber hneď z niekoľkých možností ako pokryť zákonné povinnosti:

• uplatniť si paušálne výdavky;
• viesť daňovú evidenciu;
• viesť jednoduché účtovníctvo;
• viesť podvojné účtovníctvo.

Pri väčšej snahe a základnej orientácii v zákonoch uplatnenie paušálnych výdavkov, či vedenie daňovej evidencie zvládne živnostník aj svojpomocne. Výber jednoduchého, resp. podvojného účtovníctva je drahšou alternatívou.

Imidž

Pri rozhodovaní sa mnohí podnikatelia riadia aj imidžom. Obchodné meno živnostníka musí obsahovať jeho skutočné meno a priezvisko, prípadne nejaký dodatok (napr. Peter Králik – maliar), zatiaľ, čo obchodné meno s.r.o. môže byť ľubovoľné a zároveň nie tak osobné, ako u živnostníka (napr. Skvelý maliar, s.r.o.). Obchodné meno môže na každého pôsobiť inak. Ak máme spolupracovať s Petrom Králikom – maliarom môže to v nás vyvolať nedôveru, pričom spolupráca so spoločnosťou Skvelý maliar, s.r.o. evokuje profesionalitu a väčšiu dôveryhodnosť. Čo myslíte, je to tak?

Ukončenie podnikania

A čo, ak už nechcem viac podnikať? Živnosť je možné prerušiť na neobmedzene dlho a zrušiť do pár dní elektronicky alebo osobne na Okresnom úrade. Zrušiť obchodnú spoločnosť je už o niečo zložitejšie. Spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra, ktorému predchádza jej zrušenie. Dôležité je určiť si aj spôsob zrušenia, a to s likvidáciou alebo bez likvidácie (zlúčením alebo splynutím s právnym nástupcom). V prípade, ak má spoločnosť majetok a dôjde k jej zrušeniu s likvidáciou, musí prejsť procesom likvidácie, ktorý trvá aspoň 3 mesiace. Skončiť s s.r.o. je možné aj prostredníctvom jej predaja.

Čo odporúčame?

Bez poznania konkrétnych podmienok podnikania je možné odporučiť vhodnú právnu formu podnikania len veľmi ťažko. Je odvážne tvrdiť, že živnosť je lepšia a výhodnejšia ako s.r.o., alebo naopak. Vhodnosť, resp. nevhodnosť konkrétnej právnej formy závisí od očakávaní podnikateľa, od predpokladanej výšky nákladov/výdavkov, od predmetu podnikania, daňovo-odvodového zaťaženia, od miery ochoty podnikateľa ručiť za záväzky a mnohých ďalších faktorov. Začínajúcim podnikateľom často odporúčame nehrnúť sa do podnikania „zložitejšou“ cestou, a práve preto im radíme využiť jednoduchosť fungovania živnosti. Počas prvého roka podnikateľ-živnostník zväčša zistí, či dokáže v danej sfére uspieť, naučí sa základné princípy podnikania, pričom z hľadiska daňovo-odvodového zaťaženia budú preňho jediným výdavkom preddavky na zdravotné poistenie. Ak si je svojím podnikateľským nápadom istý, pokojne môže živnosť kedykoľvek zrušiť a pustiť sa do podnikania formou s.r.o.

SLUŽBA: Ak uvažujete o podnikaní a stále vám nie je jasné, ktorá právna forma je pre vás vhodnejšia, využite našu službu konzultácie zadarmo. Ozvať sa nám môžete cez kontaktný formulár na našom webe.

Potvrdenie o zamestnaní (tzv. zápočtový list)

Zápočtový list je dokument, ktorý je určený predovšetkým pre potreby zamestnanca. Tento dokument by mal obsahovať:

• dobu trvania pracovného pomeru;
• druh vykonávaných prác;
• informácie o zrážkach zo mzdy zamestnanca (pre koho sa zrážky vykonávajú, v akej výške, v akom poradí, meno exekútora, ktorý vydal príkaz na začatie exekúcie);
• údaj o poskytnutí odchodného (stačí informácia, či bolo/nebolo poskytnuté);
• údaj o záväzku zamestnanca zotrvať v pracovnom pomere u zamestnávateľa po určitú dobu (týka sa tzv. duálneho vzdelávania)

V dokumente samozrejme nesmie chýbať názov zamestnávateľa a zamestnanca.

Po skončení dohody zamestnávateľ nie je povinný vydať zamestnancovi zápočtový list. Zamestnávateľ vydáva len potvrdenie o tom, či sa z odmeny vykonávajú zrážky, pre koho, v akej výške a v akom poradí.

Zamestnávateľ je povinný vydať písomné vyhlásenie o tom, či je voči zamestnancovi vedené daňové exekučné konanie formou zrážky zo mzdy (vyhlásenie môže byť súčasťou zápočtového list alebo potvrdenia o vykonávaných zrážkach).

Zápočtový list sa odovzdáva zamestnancovi väčšinou spolu s poslednou výplatnou páskou.

Potvrdenie o zdaniteľnom príjme zo závislej činnosti

Ide o tlačivo, ktoré dokumentuje všetky vyplatené príjmy od zamestnávateľa, uvádza výšku poistného, príspevkov, zrazených preddavkov na daň, obsahuje informácie o daňovom bonuse, …

Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť potvrdenie pri skončení zamestnania. Vydáva ho:

• do 10.2. nasledujúceho kalendárneho roka, ak oňho zamestnanec požiada do 5.2.
• do 10.3. nasledujúceho kalendárneho roka, ak zamestnanec nepožiada o potvrdenie ani o vykonanie ročného zúčtovania dane

Potvrdenie o zdaniteľnom príjme zo závislej činnosti je dôležitou prílohou daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb.

Zamestnávateľa máte právo požiadať aj o tzv. pracovný posudok. Ide o písomnosti, ktoré hodnotia prácu zamestnanca, jeho kvalifikácie, schopnosti. Pracovný posudok vydáva len na žiadosť, a to do 15 dní od vyžiadania. POZOR! Nie skôr ako 2 mesiace pred skončením pracovného pomeru.

Povinnosť zaplatiť DPH vzniká dvojakým spôsobom:

1. spôsob: Kupujúci zaplatí DPH priamo pri objednávke predávajúcemu (e-shopu) alebo sprostredkovateľovi (platforma AliExpress, Amazon, Ebay, …). Podmienkou je, aby tieto osoby boli registrované v niektorom zo štátov EÚ a boli zapojení do tzv. dovoznej schémy iOSS, kde im bude pridelené osobitné číslo začínajúce písmenami IM.

2. spôsob: V prípade, ak kupujúce nezaplatí daň už pri kúpe tovare, vzniká kupujúcemu povinnosť zveriť preclenie do rúk Slovenskej pošty alebo súkromných kuriérskych spoločností za poplatok (od 9 € s DPH) alebo vyriešiť to vo vlastnej réžii prostredníctvom celoeurópskeho projektu eCommerce. Zjednodušený formulár colného vyhlásenia si bude môcť kupujúci vyplniť sám cez portál Finančnej správy. Podmienkou je, aby kupujúci vlastnil elektronický občiansky preukaz s čipom, mal nainštalované podpisové komponenty a prihlásil sa na Ústredný portál verenej správy (www.slovensko.sk), resp. splnomocnil na tieto činnosti inú osobu.